2022. január 1-től megszűnt a szakképzési hozzájárulás, és ezzel egyidejűleg kiegészült a 2018. évi LII. törvény a szociális hozzájárulási adóról (a továbbiakban: Szocho tv.) a szakképzési hozzájárulást érintő kedvezményekkel.
A szocho mértéke 15,5%-ról 13%-ra csökkent. Így a foglalkoztatót a 2021-ben terhelő 17%-os befizetés 13%-ra csökkent.
A duális képzéshez kapcsolódó korábbi szakképzésihozzájárulás-csökkentési lehetőségek megmaradtak, 2022. január 1-jétől a szociális hozzájárulási adóból vonhatók le. Ilyen csökkentési lehetőségek (normatívák) a következők: az arányosított önköltség a tanuló és a képzésben részt vevő személy, valamint a hallgatók esetében az alapnormatíva alapján számított normatívák; a 20%-os sikerdíj; a harmadik személynél történő felnőttfoglalkoztatás esetén 50%-os elszámolás, és a kifutó jelleggel még köthető Együttműködési megállapodás.
Arányosított önköltség
A szakmajegyzékben szereplő szakmákra vonatkozó adókedvezmény mértékét úgy határozzuk meg, hogy az önköltséget (2021. január 1-től 1.200.000 Ft/fő/ év) megszorozzuk a súlyszorzókkal (Szkr. 332/A. § szerinti szakmaszorzó és évfolyami szorzó). Az így kapott összeget elosztjuk az adott év naptári napjainak számával, így kiszámoltuk a szakirányú oktatás arányosított önköltségének egynapi mértékét.
Az éves adókedvezmény megállapításához az önköltség napi mértéket megszorozzuk – szakképző intézményben teljesített oktatási nap kivételével – az adóév munkanapjainak számával, így megkapjuk az egy tanulóra jutó éves összeget.
Számítási példa (építőipar ágazat esetén):
Önköltség (központi költségvetésről szóló törvény alapján): 1.200.000 Ft /fő/ év
Súlyszorzó építőipar ágazatba tartozó szakmák esetében: 2,42
Évfolyami súlyszorzó az első évfolyam: 1,20
Munkanapok száma 2022-ben: 254
Tanítási napok száma: 178 nap, ebből iskolai napok száma (becsült): 85 nap
Napi önköltség:
(önköltség * ágazati súlyszorzó * évf. súlyszorzó) / munkanapok száma adott év
(1.200.000Ft * 2,42 * 1,20) / 254 = 13.719 Ft/tanuló/nap
Havi önköltség (becsült):
- 2021. szeptember hó (munkanapok száma 22, iskolában töltött napok száma: 10)
13.719 * 12= 164.628 Ft/hó/tanuló
Éves önköltség (becsült):
napi önköltség * (éves munkanap – iskolai napok száma)
13.719 * (254-85) = 2.318.511 Ft/év/tanuló
Elszámolás a képzésben részt vevő tanulókkal (felnőttképzési jogviszony) kötött SZMSZ után
Ha a felnőttképzési jogviszonyban álló képzésben részt vevő személy a szakirányú oktatásban a szakképzési munkaszerződéssel párhuzamosan fennálló foglalkoztatásra irányuló más olyan jogviszonya mellett vesz részt, amelyben a foglalkoztató a duális képzőhelytől eltérő harmadik személy, a bruttó kötelezettség a Szocho tv. 17/A.§ (2) bekezdés szerint az adókedvezmény 50 %-ával csökkenthető.
Példa: Építőipar ágazat (fenti példa alapján)
napi önköltség: 13.719 Ft/tanuló/nap 50%-a: 6860 Ft/tanuló/nap
Munkabér fizetési kötelezettség és adócsökkentés
| Oktatási nap / Ledolgozott gyakorlat | Közeli hozzátartozó halálakor 2 nap mentesítés | Munkaszüneti nap (ha a bérprogramban ad rá díjazást = osztószámba beszámít) | Külső helyen folytatott gyakorlat
(44 napos szabály) |
|||||
| Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | |
| Szakképző intézményben, szakiskolában teljesítendő oktatási nap | Munkabér | Nem érvényesíthető | Távolléti díj | Nem érvényesíthető | Távolléti díj | Nem
Érvényesíthető |
||
| Szakirányú oktatási nap
duális képzőhelyen |
Munkabér | Adócsökkentés érvényesíthető | Távolléti díj | Adócsökkentés érvényesíthető | Távolléti díj | Adócsökkentés érvényesíthető | Munkabér | Adócsökkentés érvényesíthető |
| Tavaszi, nyári, őszi, téli szünet
teljes időtartama alatt |
Munkabér | Adócsökkentés érvényesíthető | Távolléti díj | Adócsökkentés érvényesíthető | Távolléti díj | Adócsökkentés érvényesíthető | Munkabér | Adócsökkentés érvényesíthető |
| Szabadság | Betegszabadság
(3,4,8-as keresőképtelenségi kód esetén évente a keresőképtelenség első 15 munkanapjára) |
Táppénz
(1,2,5,6,7,9-es keresőképtelenségi kódok esetén az első naptól táppénz jár) |
Orvosi igazolás (nem keresőképtelenségi) | |||||
| Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | |
| Szakképző intézményben, szakiskolában teljesítendő oktatási nap | Távolléti díj
(szülői igazolás alapján hiányzás az iskolából) |
Nem
Érvényesíthető |
Távolléti díj
70%-a |
Nem
Érvényesíthető |
Táppénz alap
50% vagy 60%-a |
Nem
érvényesíthető |
Távolléti díj | Nem érvényesíthető |
| Szakirányú oktatási nap
duális képzőhelyen |
Távolléti díj | Adócsökkentés érvényesíthető | Távolléti díj
70%-a |
Adócsökkentés érvényesíthető | Táppénz alap
50% vagy 60%-a |
Nem
érvényesíthető |
Igazolt fizetett / igazolt nem fizetett távollét | Érvényesíthető, ha munkabér fizetés történik |
| Tavaszi, nyári, őszi, téli szünet Teljes időtartama |
Távolléti díj | Adócsökkentés érvényesíthető | Távolléti díj
70%-a |
Adócsökkentés érvényesíthető | Táppénz alap
50% vagy 60%-a |
Nem
érvényesíthető |
Igazolt fizetett / igazolt nem fizetett távollét | Érvényesíthető, ha munkabér fizetés történik |
| Igazolt fizetett távollét | Igazolt nem fizetett távollét | Hatósági karantén keresőképtelenségi igazolás nélkül (otthon tanul, otthon végzi a gyakorlatot) | Hatósági karantén keresőképtelenségi igazolással (7 kód) | |||||
| Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | Díjazás | Adócsökkentés | |
| Szakképző intézményben, szakiskolában teljesítendő oktatási nap | Távolléti díj | Nem
Érvényesíthető |
Nem jár díjazás | Nem érvényesíthető | Távolléti díj | Nem
Érvényesíthető |
Táppénz alap
50% vagy 60%-a |
Nem érvényesíthető |
| Szakirányú oktatási nap
duális képzőhelyen |
Távolléti díj | Adócsökkentés érvényesíthető | Nem jár díjazás | Nem érvényesíthető | Munkabér | Adócsökkentés érvényesíthető | Táppénz alap
50% vagy 60%-a |
Nem érvényesíthető |
| Tavaszi, nyári, őszi, téli szünet
Teljes időtartama |
Távolléti díj | Adócsökkentés érvényesíthető | Nem jár díjazás | Nem érvényesíthető | Munkabér | Adócsökkentés érvényesíthető | Táppénz alap
50% vagy 60%-a |
Nem érvényesíthető |
További csökkentő tétel
A bruttó kötelezettség csökkenthető a legalább hathónapos időtartamban fennálló szakképzési munkaszerződésre tekintettel az igénybe vett adókedvezmény 20%-ának megfelelő összeggel, ha a tanuló, illetve a képzésben részt vevő személy sikeres szakmai vizsgát tett.
A nem saját munkavállalója szakirányú oktatását folytató duális képzőhely csökkentő tétel 50%-át veheti igénybe, ennek a 20%-át számolja ki sikerdíjként, de ebből is csak 50%-ot tud érvényesíteni, azaz az igénybe vett adókedvezmény 10 %-át.
A sikerdíj utáni adókedvezmény a havi előlegbevallásban érvényesíthető.
A kisadózó vállalkozások esetében (KIVA) adóalanya bár mentesül a szociális hozzájárulási adó bevallása és megfizetése alól, a Szocho tv. 17/§ (4) bekezdés alapján az adókedvezmények akkor is érvényesíthetők, ha más törvény zárja ki ennek megfizetését. (esetünkben a 2012. évi CXLVII. törvény a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló)
Egyéb adó és járulék kedvezmények
- A társasági adó törvény lehetőséget biztosít az adózás előtti eredmény csökkentésére a szakképzési munkaszerződés keretében duális képzőhelyen folytatott szakirányú oktatásban részt vevő tanulónként, képzésben részt vevő személyenként megkezdett hónap után havonta az adóév első napján érvényes minimálbér 24%-val.
- Az egyéni vállalkozó (Szja. 49/B.§) a vállalkozói bevételét – legfeljebb annak mértékéig – csökkentheti a szakképzési munkaszerződés alapján, a duális képzőhelyen folytatott szakirányú oktatás esetén minden megkezdett hónap után havonta a minimálbér 24%-ával.
- Szocho tv. 5. § (1) bekezdés szerint nem keletkezik az 1. § (1)–(3) bekezdése szerint adófizetési kötelezettsége – e tevékenysége, jogállása alapján szerzett jövedelme tekintetében – a kifizetőnek a Szkt. 86. § (1) bekezdése szerinti szakképzési munkaszerződés alapján létrejött jogviszonyra tekintettel. Tehát a szakképzési munkaszerződésben meghatározott bér figyelembevételével nem keletkezik szociális hozzájárulási adókötelezettség.
Adómentes juttatások
Tanulóra/képzésben résztvevő személyre vonatkoztatva:
- A Szkt. alapján meghatározott mértékben kifizetett ösztöndíj,
- az első szakma megszerzéséhez kapcsolódó egyszeri pályakezdési juttatás,
- a rászorultsági helyzetre és a jó tanulmányi eredményre tekintettel pályázat útján nyújtott támogatás.
Duális képzőhelyre vonatkoztatva:
- SZMSZ alapján kifizetett munkabér 168.000 Ft-ig
- Más pénzbeli és nem pénzbeli juttatás kötelező mértéke 168.000 Ft, de a minimálbér egy havi mértékéig adómentes egyéb juttatás.
Régi Szkt. szerinti együttműködési megállapodás alapján érvényesíthető kedvezmény
A régi Szkt. alapján egybefüggő szakmai gyakorlatukat töltő tanulók után érvényesíthető
Feltétele:
- Együttműködési megállapodás az intézménnyel az Szkr. 128.§ (5b) pontja szerinti kötelező tartalommal (családi és utónév valamint oktatási azonosító)
- Napi gyakorlati idő elérje a 7 órát
Mértéke egy gyakorlati napra: (szakképzési alapnormatíva x 1 (súlyszorzó) x 70 % )/ 254 )
3 307 Ft/ gyakorlati nap
Példa: A tanuló 4 hét egybefüggő szakmai gyakorlatát tölti 2022. júliusában, 20 gyakorlati napja volt. A képzőhely (20 x 3307 Ft) 66.140 Ft kedvezményt érvényesíthet. A tanulónak fizetendő díjazás a régi Szkt. 65.§-a alapján 9750 Ft/ minden megkezdett hétre!
Amennyiben Ön duális képzőhelyként tanulókat kíván fogadni, akkor az MKIK kalkulátor segítségével meg tudja határozni, hogy hozzávetőlegesen mekkora összegű adókedvezményre és költségekre számíthat az Ön által kiválasztott hónapban vagy akár több hónapot felölelő időszakban. https://dualis.mkik.hu/kalkulator